近年來(lái)境內(nèi)的國(guó)內(nèi)公司為了開展海外貿(mào)易，或多或少會(huì)先注冊(cè)香港公司來(lái)收結(jié)匯，還有一些聰明的投資者會(huì)通過注冊(cè)一家香港公司做返程投資稅務(wù)籌劃，這一過程中，可能就會(huì)遇到企業(yè)所得稅抵免問題，我們今天就來(lái)談?wù)勥@方面的問題和解決方案。

一、我國(guó)對(duì)境外稅額抵免的分類

隨著我國(guó)稅收制度的完善，對(duì)返程投資特殊目的公司境外稅額也有明確的通知說明，境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免。

直接抵免是指，企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。

間接抵免是指，境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額中由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。

那么內(nèi)地企業(yè)通過返程投資等形式“內(nèi)資”轉(zhuǎn)“外資”變成中外合資公司后，是否符合企業(yè)境外所得稅收抵免條件，享受稅收抵免制度呢？

二、返程投資企業(yè)國(guó)內(nèi)稅收無(wú)法抵免

之前我們就大陸人注冊(cè)香港公司返程投資算不算外資企業(yè)已經(jīng)介紹過，返程投資企業(yè)只要合法按照規(guī)定進(jìn)行外匯登記，就可以享受外資企業(yè)的優(yōu)惠待遇。

但我國(guó)的稅制對(duì)這方面的規(guī)定設(shè)定過于簡(jiǎn)單，在解決企業(yè)境外所得雙重征稅方面，我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)境外所得稅收抵免制度很不成熟，雖然規(guī)定了外資企業(yè)稅收抵免制度，但在稅制設(shè)計(jì)上還存在一些問題。

所得稅抵免過程中，對(duì)準(zhǔn)予抵免的稅款應(yīng)僅限于境外繳納的企業(yè)所得稅。而注冊(cè)一家香港公司做返程投資這種中外中的投資架構(gòu)，公司在境內(nèi)繳納的企業(yè)所得稅就不能參與稅收抵免的計(jì)算。

就返程投資外資企業(yè)來(lái)說，該類企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)繳納了企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)分配后，境外企業(yè)分得的股息卻是含稅的。境外企業(yè)如果再進(jìn)行利潤(rùn)分配，分給境內(nèi)母公司的再分配股息包含已在境內(nèi)繳納的企業(yè)所得稅，但這些企業(yè)所得稅按照境外所得稅收抵免制度是可以抵免的，但實(shí)際操作中往往依照中國(guó)境內(nèi)稅收法律，不能給予稅收抵免。這屬于法律法規(guī)重復(fù)規(guī)定的造成的失誤。

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